ECLI:NL:GHLEE:2001:AB1288

• Datum uitspraak: 29 maart 2001
• Publicatiedatum: 4 april 2013
• Zaaknummer: 456/99
• Instantie: Gerechtshof Leeuwarden
• Type: Uitspraak
• Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht
• Procedures: Eerste aanleg - enkelvoudig
• Rechters: Prof. mr. E. Aardema; Mr. H. de Jong
• Vindplaatsen: Rechtspraak.nl

AI samenvatting door Lexboost • Automatisch gegenereerd

Aftrekbaarheid van studiekosten voor communicatieve vaardigheden in het belastingrecht

In deze zaak, behandeld door het Gerechtshof Leeuwarden op 29 maart 2001, staat de aftrekbaarheid van studiekosten voor een cursus communicatieve vaardigheden centraal. De belanghebbende, een ingenieur die in 1997 tijdelijk in loondienst was bij Rijkswaterstaat, had kosten gemaakt voor een cursus die hij volgde om zijn communicatieve vaardigheden te verbeteren. Deze cursus was niet vergoed door zijn werkgever. De inspecteur van de Belastingdienst had de kosten van de cursus niet als aftrekbaar erkend, wat leidde tot een geschil over de vraag of deze kosten als buitengewone lasten konden worden aangemerkt onder artikel 46, lid 1, onder c, van de Wet op de inkomstenbelasting 1964.

Tijdens de mondelinge behandeling op 15 maart 2001, waar zowel de belanghebbende als zijn gemachtigde aanwezig waren, werd het standpunt van de inspecteur verdedigd. Het hof oordeelde dat de cursus niet specifiek gericht was op de werkkring van de belanghebbende en dat de kosten derhalve niet als aftrekbaar konden worden beschouwd. Het hof stelde vast dat de cursus een algemeen karakter had en niet voldeed aan de eisen van artikel 46, lid 1, onder c, van de Wet IB, die vereist dat de uitgaven gericht zijn op het verwerven van kennis die direct toepasbaar is in de beroepsuitoefening.

De uitspraak van het hof bevestigde de beslissing van de inspecteur, waarbij de belanghebbende niet in aanmerking kwam voor de aftrek van de studiekosten. Het hof concludeerde dat de belanghebbende niet aannemelijk had gemaakt dat de cursus daadwerkelijk bijdroeg aan zijn professionele ontwikkeling in de context van zijn werk bij Rijkswaterstaat. De zaak werd afgesloten zonder veroordeling in de proceskosten, aangezien het hof geen termen aanwezig achtte voor een dergelijke veroordeling. De uitspraak werd openbaar uitgesproken en de partijen ontvingen een afschrift van het proces-verbaal op 12 april 2001.

Uitspraak

GERECHTSHOF TE LEEUWARDEN

Eerste enkelvoudige belastingkamer

PROCES-VERBAAL MONDELINGE UITSPRAAK

29 maart 2001

nummer : 456/99

belanghebbende : A

te : B

tegen : Het hoofd van de eenheid particu- lieren van de belastingdienst te C (: de inspecteur)

aangevallen beslissing : Uitspraak op bezwaarschrift

belasting : Inkomstenbelasting/premie

Volksverzekeringen

jaar : 1997

mondelinge behandeling : Op 24 november 2000 te Leeuwarden en op 15 maart 2001 te Groningen door prof. mr Aardema, vice-president, in tegenwoordigheid van mr De Jong-Braaksma en mr De Jong als griffier

verschenen : Belanghebbende, is met kennisgeving ter zitting van 24 november 2000 niet verschenen. Ter zitting van 15 maart 2001 waren zowel belanghebbende als zijn gemachtigde aanwezig. De inspecteur is zowel ter zitting van 24 november 2000 als ter zitting van 15 maart 2001 verschenen.

geschilpunt : buitengewone lasten?

Beslissing:

Het gerechtshof bevestigt de uitspraak waarvan beroep.

1. Feiten:

1.1. Belanghebbende, ingenieur, was in het onderhavige belastingjaar 1997, op tijdelijke basis in loondienst werkzaam als projectmedewerker bij Rijkswaterstaat.

Tijdens de sollicitatieprocedure naar een andere functie bij Rijkswaterstaat blijkt belanghebbende niet te voldoen aan de eisen die voor deze functie gelden op het gebied van communicatie.

Ten einde zijn communicatieve vaardigheden te vergroten heeft belanghebbende een cursus gevolgd bij het centrum voor tantra & en intimiteit te Amsterdam. De aan deze cursus verbonden kosten zijn niet aan belanghebbende vergoed.

1.2 Ondanks het volgen van voormelde cursus is belanghebbende niet aangenomen voor de functie waarnaar hij heeft gesolliciteerd. Sinds januari 1999 is belanghebbende niet langer werkzaam voor Rijkswaterstaat maar werkt hij als projectleider voor een landbouwkundig bureau.

1.3 Belanghebbende heeft in zijn aangiftebiljet over 1997 een belastbaar inkomen becijferd van ƒ 64.896,--. De inspecteur heeft de aangifte gecorrigeerd in die zin dat hij ter zake van buitengewone lasten betreffende uitgaven van studie ƒ 3.927,-- (ƒ 4.727,-- minus ƒ 800,--) heeft bijgeteld. Het belastbaar inkomen heeft de inspecteur vastgesteld op ƒ 68.823,--.

2. Geschil:

2.1 In geschil is het antwoord op de vraag of de kosten van de cursus communicatieve vaardigheden aftrekbaar zijn als buitengewone lasten van studie voor een beroep ingevolge artikel 46, lid 1, onder c, van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 (: Wet IB).

2.2 Belanghebbende beantwoordt voormelde vraag bevestigend. Hij is van mening dat deze kosten noodzakelijkerwijs gemaakt zijn om een kans te maken op het verwerven van een nieuwe functie bij zijn werkgever en om een betere positie te verwerven op de arbeidsmarkt.

3. Rechtsoverwegingen:

3.1 Krachtens artikel 46, lid 1, onder c Wet IB zijn buitengewone lasten de op de belastingplichtige drukkende uitgaven ter zake van opleiding of studie voor een beroep van de belastingplichtige.

3.2 In de wetsgeschiedenis van dit artikel komt tot uiting dat de aftrek bedoeld is ten behoeve van de belastingplichtigen die studiekosten maken om nieuwe kennis te verwerven of hun bestaande kennis uit te breiden en te verdiepen, ten einde daardoor de mogelijkheid te scheppen tot het verkrijgen van een betere maatschappelijke positie in de toekomst. De woorden "voor een beroep" in voormeld artikel betekenen aldus dat de belastingplichtige zich via een opleiding of studie richt op een betere financieel-economische maatschappelijke positie. Voorts dient de studie of opleiding niet een zo algemeen karakter te hebben dat slechts gezegd kan worden dat deze dient ter verbetering van de persoonlijke uitrusting waarvan onafhankelijk van de beroepsuitoefening in het privéleven kan worden geprofiteerd.

3.3 Ter zitting van 15 maart 2001 deelde belanghebbende desgevraagd mee dat de door hem gevolgde cursus is gebaseerd op een Oosterse leer. Belanghebbende deelde voorts -kort weergegeven- mee dat de deelnemers aan de cursus in verschillende situaties onder druk worden gezet. Hierbij dient de cursist zich voortdurend dient te realiseren wat hij eigenlijk wil.

3.4 Het hof is op grond van de verkregen informatie betreffende de cursus van oordeel dat niet aannemelijk is gemaakt dat concreet -binnen de werkkring praktisch toepasbaar- invulling wordt gegeven aan het begrip communicatieve vaardigheden. Het hof doelt hierbij onder meer op presentatietechnieken, gesprekstechniek en onderhandelingen, effectief vergaderen, besluitvorming en conflicthantering.

Het hof acht het karakter van de door belanghebbende gevolgde cursus, gelet op zijn uitlatingen dienaangaande, dermate algemeen, dat naar zijn oordeel sprake is van een cursus welke met name dient ter verbetering van de persoonlijke uitrusting.

Voorzover belanghebbende stelt dat hem is meegedeeld dat hij na het voltooien van de cursus in aanmerking zou komen voor de door hem gewenste nieuwe functie bij Rijkswaterstaat, overweegt het hof dat deze omstandigheid niet af doet aan het algemene karakter van de cursus.

3.5 De inspecteur heeft de kosten van de cursus terecht niet in aftrek toegelaten.

3.6 Het beroep is ongegrond.

3.7 Het gerechtshof acht geen termen aanwezig voor een veroordeling in de proceskosten als bedoeld in artikel 5a van de Wet administratieve rechtspraak belastingzaken.

Aldus vastgesteld en in het openbaar uitgesproken op 29 maart 2001 te Leeuwarden.

Gedaan door prof. mr Aardema, vice-president, lid van de eerste enkelvoudige belastingkamer, in tegenwoordigheid van mr De Jong als griffier.

Waarvan is opgemaakt dit proces-verbaal.

De griffier Het lid van deze kamer

mr H. de Jong prof. mr E. Aardema

Afschriften aangetekend aan partijen verzonden op: 12 april 2001