Uitspraak
BELASTINGKAMER GERECHTSHOF TE LEEUWARDEN UITSPRAAK
Kenmerk: BK 14/04 23 maart 2007
Uitspraak van het Gerechtshof te Leeuwarden, tweede meervoudige belastingkamer, op het beroep van X te Z tegen de uitspraak van de inspecteur van de Belastingdienst/Noord/kantoor Leeuwarden (hierna: de inspecteur), gedaan op het bezwaarschrift van belanghebbende tegen de aan hem opgelegde aanslag in de premieheffing Wet arbeidsongeschiktheidsverzekering zelfstandigen (: WAZ) over het jaar 2000.
1. Ontstaan en loop van het geding
1.1 Aan belanghebbende werd over het jaar 2000 met dagtekening 19 september 2003 een aanslag premieheffing WAZ opgelegd berekend naar het - voor het onderhavige jaar - maximale premie-inkomen van ƒ 84.000, -.
1.2 Tegen de onder 1.1 vermelde aanslag is namens belanghebbende bezwaar gemaakt. Bij de bestreden uitspraak van 17 december 2003 heeft de inspecteur het bezwaar niet-ontvankelijk verklaard.
1.3 Belanghebbende is tegen deze uitspraak in beroep gekomen bij een pro forma beroepschrift (met bijlage), hetwelk op 7 januari 2004 bij het hof is ingekomen. De motivering van zijn beroep is op 10 januari 2006 door het hof ontvangen.
1.4 Nadat de inspecteur zijn verweerschrift (met bijlagen) op 14 februari 2006 heeft ingezonden, hebben beide partijen nadere stukken (met bijlagen) ingestuurd, te weten belanghebbende op 17 november 2006 en de inspecteur op 29 november 2006.
1.5 Vervolgens heeft de mondelinge behandeling plaatsgevonden ter zitting van 30 november 2006, gehouden te Leeuwarden, alwaar aanwezig waren belanghebbende, de heer A als gemachtigde van belanghebbende (: de gemachtigde) en de heer B namens de inspecteur, bijgestaan door de heren C en D. Beide partijen hebben ter zitting een pleitnota (met bijlagen) overgelegd en voorgelezen. Tegen overlegging van de bijlagen hebben de desbetreffende partijen geen bezwaar gemaakt.
1.6 Van alle genoemde stukken moet de inhoud als hier ingevoegd worden beschouwd.
2. De feiten
Blijkens de gedingstukken en op grond van het verhandelde ter zitting stelt het hof als tussen partijen niet in geschil, dan wel door één der partijen gesteld en door de wederpartij niet of onvoldoende weersproken, de volgende feiten vast.
2.1 Belanghebbende is medisch specialist. In het onderhavige jaar was hij tot 1 mei als oogarts verbonden aan E. De tussen belanghebbende en E van kracht zijnde toelatingsovereenkomst is per 1 mei 2000 beëindigd. Belanghebbende is op huwelijkse voorwaarden gehuwd met mevrouw F.
2.2 Met ingang van 1 januari 1991 is belanghebbende met zijn echtgenote een maatschap aangegaan teneinde voor gezamenlijke rekening en risico een oogartsenpraktijk te drijven, te weten G. Belanghebbende is daarbij de uitvoerend medisch specialist. Zijn echtgenote treedt op als medisch secretaresse en spreekuurassistente. Tevens verricht zij administratieve werkzaamheden en houdt zij zich bezig met patiëntenonderzoeken.
2.3 Per 1 januari 1993 heeft belanghebbende zijn maatschapaandeel ingebracht in de besloten vennootschap H B.V. (: de B.V.). Belanghebbende is directeur en aandeelhouder van alle aandelen van de B.V.. Eind oktober 2000 is een overeenkomst gesloten waarbij de oogartsenpraktijk volledig is overgedragen aan de met E verbonden Stichting I. De maatschappraktijk is daardoor feitelijk gestaakt.
2.4 Op 10 december 2002 zijn bij de maatschap en bij de B.V. twee afzonderlijke boekenonderzoeken gestart. Ten gevolge van deze boekenonderzoeken zijn onder andere aan de volgende (rechts)personen (onder meer) de volgende aanslagen opgelegd:
- belanghebbende navorderingsaanslag IB/PV 1999, aanslag IB/PV 2000, de onderhavige aanslag premieheffing WAZ en navorderingsaanslagen vermogensbelasting 1999 en 2000;
- mevrouw F aanslag IB/PV 2000;
- de B.V. navorderingsaanslag vennootschapsbelasting (: Vpb) 1999, aanslag Vpb 2000 en naheffingsaanslag loonheffing 1999-2000.
2.5 De rapporten van de boekenonderzoeken zijn gedagtekend 3 juli 2003. Gedurende het boekenonderzoek hebben de gemachtigde en de inspecteur gecorrespondeerd en gesproken over de onderhavige in geschil zijnde en andere correcties. Uit (onder andere) de boekenonderzoeken zijn de volgende feiten gebleken.
2.6 Belanghebbende is in het onderhavige jaar naar Orlando, de Verenigde Staten, geweest. Aldaar heeft hij een oogartsencongres bezocht. Dit congres werd georganiseerd door de American Academy of Ophtalmology.
2.7 Ter zake van (onder andere) het onder 2.6 vermelde congres en verblijf is een bedrag van ƒ 12.090, - ten laste van het resultaat over 2000 van de maatschap gebracht. De inspecteur heeft slechts daarvan ƒ 7.500, - in aftrek toegelaten. Van het resterende deel (minus 10 percent als “Oortse kosten”) heeft de inspecteur 85 percent, te weten ƒ 3.511,- in aanmerking genomen als correctie op het belastbare inkomen ter zake van congreskosten. Primair stelt hij dat dit bedrag een uitdeling van de B.V. aan belanghebbende vormt, subsidiair dat dit bedrag als een (netto) loonvoordeel moet worden gezien.
2.8 Belanghebbende is eigenaar van de woning a-straat .. te L. Deze woning wordt via een tussenpersoon verhuurd. In het jaar 2000 zijn er onderhoudskosten voor deze woning gemaakt. J, een onderneming van de vader van belanghebbende, wijlen de heer K, was nauw betrokken bij de verhuur en het beheer van de woning. Over het onderhoud voerde J de regie. Daarop hield zij ook toezicht.
2.9 Het ingediende aangiftebiljet voor de inkomstenbelasting/volksverzekeringen (: IB/PV) over het jaar 2000 vermeldde een belastbaar inkomen van ƒ 69.812, -. Belanghebbende heeft aangifte gedaan voor de premieheffing WAZ 2000 naar een premie-inkomen van ƒ 121.462, -. Dit is de arbeidsbeloning ten bedrage van ƒ 125.000, - die belanghebbende in het jaar 2000 van de B.V. heeft genoten, verminderd met de aftrekbare beroepskosten. Naar aanleiding van de onder 2.4 vermelde boekenonderzoeken zijn op 19 september 2003 een aanslag IB/PV 2000 en de onderhavige aanslag premieheffing WAZ 2000 opgelegd. Tegen deze aanslagen is bij afzonderlijke bezwaarschriften d.d. 23 september 2003 bezwaar gemaakt.
2.10 Op 17 december 2003 heeft de inspecteur het bezwaar tegen de onderhavige aanslag wegens het ontbreken van de gronden niet-ontvankelijk verklaard. Ambtshalve heeft hij de aanslag premieheffing WAZ 2000 gehandhaafd. Tegen voormelde uitspraak heeft belanghebbende beroep ingesteld.
2.11 In geschil zijn de volgende correcties:
huurwaardeforfait eigen woning ƒ 1.550, -correctie congreskosten ƒ 3.511, -
minder onderhoudskosten a-straat .. ƒ 19.270, -
meer rente ƒ 40, -
buitengewone lasten - ƒ 1.350, -
2.12 Ter zitting van 30 november 2006 heeft de inspecteur ingestemd met de door belanghebbende voorgestane rentecorrectie van ƒ 18, -. Met de onder 2.11 vermelde huurwaardeforfaitcorrectie had belanghebbende al eerder ingestemd. De negatieve correctie buitengewone lasten is geen punt van geschil tussen partijen.
3. Het geschil
In beroep is in geschil het antwoord op de volgende vragen:
a. Is het bezwaar van belanghebbende terecht niet-ontvankelijk verklaard?
b. Is de onder 2.11 vermelde correctie congreskosten juist?
c. Op welk bedrag dienen de met betrekking tot het jaar 2000 aftrekbare onderhoudskosten a-straat .. te worden gesteld?
d. Dient het in de onderhavige aanslag in aanmerking genomen maximale premie-inkomen tijdsevenredig te worden herleid?
e. Is aan belanghebbende terecht een verzuimboete opgelegd?
4. De standpunten van partijen
4.1 Belanghebbende beantwoordt de onder 3a, 3b en 3e opgenomen vragen ontkennend, de inspecteur beantwoordt die vragen bevestigend.
4.2 Met betrekking tot het geschilpunt 3b stelt de inspecteur primair dat dit bedrag een uitdeling van de B.V. aan belanghebbende vormt, subsidiair dat dit bedrag als een (netto) loonvoordeel moet worden gezien.
4.3 Ter zake van het geschilpunt onder 3c is belanghebbende van mening dat de door de inspecteur niet in aftrek toegelaten onderhoudskosten van ƒ 19.270, - alsnog in aftrek moeten worden toegestaan. De inspecteur handhaaft zijn weigering van de aftrek onverkort.
4.4 Ter zake van het geschilpunt 3d beroept belanghebbende zich ter zitting op de omstandigheid dat het voor hem per 1 mei 2000 vanwege de per die datum beëindigde toelatingsovereenkomst niet mogelijk is geweest om als medisch specialist werkzaam te zijn voor E. Hij heeft slechts van januari tot mei van het jaar 2000 voor de B.V. arbeid kunnen verrichten. Belanghebbende wil daarom een tijdsevenredige herleiding van het premie-maximum. De inspecteur stelt zich op het standpunt dat de WAZ deze mogelijkheid niet kent. Hij stemt uitdrukkelijk, desgevraagd door het hof, in met de stelling van belanghebbende dat hij slechts tot 1 mei 2000 arbeid heeft verricht voor de B.V..
4.5 Voor een uitvoerige weergave van de onderbouwing van de standpunten van partijen zij verwezen naar de gedingstukken.
5. De rechtsoverwegingen
5.1 Op 17 december 2003 heeft de inspecteur in zijn uitspraak het bezwaar tegen de onderhavige aanslag wegens het ontbreken van de gronden niet-ontvankelijk verklaard. Naar het oordeel van het hof heeft de inspecteur dit ten onrechte gedaan. Redengevend daarvoor is dat het de inspecteur genoegzaam bekend was op grond waarvan belanghebbende ageerde tegen de onderhavige aanslag. Het hof verwijst daarvoor naar de tijdens de onder punt 2.4 vermelde boekenonderzoeken plaatsgevonden bespreking(en) en (andere) correspondentie (zie onder andere de punten van de bespreeklijst van de bespreking d.d. 3 februari 2003, de brief van de gemachtigde d.d. 26 maart 2003, de brieven van de inspecteur d.d. 25 april 2003 en 13 mei 2003 en de brief d.d. 2 september 2003 waarnaar belanghebbende in zijn bezwaarschrift verwijst). Dat de correspondentie en bespreking(en) plaatsvonden voordat de onderhavige aanslag is opgelegd doet daaraan niet af. Evenmin dat belanghebbende in zijn bezwaarschrift d.d. 23 september 2003 een nadere motivering aankondigt. Het beroep is mitsdien gegrond. Het hof zal de onderhavige uitspraak op bezwaar vernietigen.
5.2 De Hoge Raad heeft bij zijn arrest van 9 juni 2006, nr. 41 130, NTFR 2006/844, overwogen dat indien de inspecteur de niet-ontvankelijkheid van een bezwaar heeft uitgesproken en de belastingrechter die uitspraak vernietigt, de rechter in de regel met toepassing van artikel 8:72, vierde lid, van de Algemene wet bestuursrecht de inspecteur dient op te dragen opnieuw op het bezwaar te beslissen. Gelet op de omstandigheid dat beide partijen op een inhoudelijke beoordeling van de geschillen door het hof aandringen, zal het hof zelf in de zaak voorzien.
5.3 Als beroepsbeoefenaar is belanghebbende verzekerd voor de WAZ. Ingevolge artikel 5, aanhef en onder b, is een beroepsoefenaar de persoon, die anders dan in dienstbetrekking arbeid verricht ten behoeve van een lichaam waarin hij een aanmerkelijk belang heeft.
5.4 Als maatstaf voor de premieheffing voor de WAZ geldt het premie-inkomen, dat ten aanzien van belanghebbende over het onderhavige jaar ingevolge artikel 72, eerste lid, van de WAZ gesteld moet worden op het bedrag van zuivere inkomsten uit buiten dienstbetrekking verrichte tegenwoordige arbeid. Het geschilpunt onder 3c, welk betrekking heeft op de inkomsten uit vermogen, kan derhalve geen verandering in het premie-inkomen teweeg brengen, zodat belanghebbendes grieven met betrekking tot dit geschilpunt geen doel treffen. Volgens het tweede lid van artikel 72 van de WAZ jo artikel 2 van de Regeling premieheffing WAZ wordt het premie-inkomen tot geen hoger bedrag in aanmerking genomen dan ƒ 84.000, - (kalenderjaar 2000). Gelet op de omstandigheid dat belanghebbende volgens zijn aangifte (zie 2.8) in het onderhavige jaar van de B.V. een arbeidsbeloning ten bedrage van ƒ 125.000, - heeft genoten en de onderhavige aanslag al is vastgesteld naar het maximale premie-inkomen van ƒ 84.000, -, kan evenmin het geschilpunt onder 3b de hoogte van het premie-inkomen treffen. Bespreking van dit geschilpunt kan dus ook achterwege blijven. Daarbij merkt het hof op dat gesteld noch gebleken is dat ter zake van soortgelijke arbeidsverhoudingen als die van belanghebbende, waarbij een aanmerkelijk belang geen rol speelt in het economische verkeer, een lagere beloning gebruikelijk is.
5.5 De inspecteur bestrijdt niet dat belanghebbende slechts van januari tot mei van het onderhavige jaar arbeid heeft verricht ten behoeve van de B.V. Op grond van deze - tussen partijen niet in geschil zijnde - omstandigheid is belanghebbende slechts van 1 januari 2000 tot en met 30 april 2000 premieplichtig voor de WAZ. Een tijdevenredige herleiding van het maximale premie-inkomen als bedoeld in artikel 7, eerste lid, van de Regeling premieheffing WAZ is dan aan de orde. Het maximale premie-inkomen voor het jaar 2000 bedraagt ƒ 84.000, -. Dit bedrag dient tijdsevenredig vastgesteld te worden, waarbij het hof het Besluit van de Staatssecretaris van Financiën van 23 januari 2003, nr. CPP2002/1664M hanteert. Belanghebbende is gedurende 120 dagen, bij een jaartotaal van 360 dagen, premieplichtig geweest voor de WAZ. Tijdsevenredige herleiding van het maximale premie-inkomen leidt tot een herleid premie-inkomen van ƒ 28.000, -. Het belastbaar inkomen van belanghebbende van het jaar 2000 bedraagt ƒ 89.300, - (zie de ten aanzien van belanghebbende gedane uitspraak van vandaag onder nummer BK 13/04). Het aan de maanden januari tot en met april toe te rekenen belastbaar inkomen bedraagt dan ƒ 29.767, -. Nu het herleide premie-inkomen lager is, moet dit inkomen als heffingsmaatstaf dienen. Hierop moet nog in mindering worden gebracht de volledige franchise van ƒ 29.000, -. De WAZ-grondslag blijkt vervolgens negatief te zijn. Het hof zal derhalve de onderhavige aanslag vernietigen.
5.6 Ten slotte ageert belanghebbende in zijn beroepschrift tegen een verzuimboete. Aangezien het door de inspecteur overgelegde afschrift van de onderhavige aanslag geen blijk geeft van een verzuimboete en anderszins ook niet is komen vast te staan dat aan belanghebbende in verband met de onderhavige aanslag een verzuimboete is opgelegd, gaat het hof hieraan voorbij.
5.7 De slotsom is dat het beroep op grond van al het vorenoverwogene als gegrond moet worden afgedaan.
6. Proceskosten
In de omstandigheden van het geval vindt het hof aanleiding op grond van artikel 8:75 van de Algemene wet bestuursrecht de inspecteur te veroordelen in de kosten, die belanghebbende in verband met de behandeling van het beroep redelijkerwijs heeft moeten maken. Voor toekenning van een proceskostenvergoeding ter zake van het bezwaar is geen plaats bij - naar belanghebbende ter zitting heeft gesteld - ontstentenis van een in artikel 7:15, derde lid, van de Algemene wet bestuursrecht bedoeld verzoek. Het hof bepaalt de kosten ter zake van het beroep op grond van het Besluit proceskosten bestuursrecht op 2,5 (punten per proceshandeling) x € 322, - (waarde punt) x 1 (wegingsfactor C1), in totaal € 805, -. Deze kosten dient de Staat der Nederlanden te dragen.
7. De beslissing.
Het hof verklaart het beroep gegrond;
vernietigt de uitspraak van de inspecteur;
verklaart het bezwaar van belanghebbende alsnog ontvankelijk;
vernietigt de aanslag premieheffing WAZ over het jaar 2000;
gelast de Staat der Nederlanden belanghebbende het betaalde griffierecht ad € 31, - te vergoeden;
veroordeelt de inspecteur de kosten aan belanghebbende te vergoeden, die deze heeft moeten maken in verband met de behandeling van het beroep, te bepalen op € 805, -; en
wijst de Staat der Nederlanden aan als de rechtspersoon die deze kosten dient te dragen.
Gedaan op 23 maart 2007 door mr. G.M. van der Meer, voorzitter en raadsheer, mr. J. Huiskes, raadsheer en mr. F.J.W. Drion, raadsheer-plaatsvervanger, en op die dag in het openbaar uitgesproken te Leeuwarden door voornoemde voorzitter in tegenwoordigheid van de griffier mr. K. de Jong-Braaksma en ondertekend door voornoemde voorzitter en door voornoemde griffier.
Afschrift aangetekend aan beide partijen verzonden
op: 28 maart 2007