Uitspraak
RECHTBANK BREDA
Sector bestuursrecht, meervoudige belastingkamer
Procedurenummer: AWB 07/3722
Uitspraakdatum: 1 november 2007
Proces-verbaal van de mondelinge uitspraak als bedoeld in afdeling 8.2.6 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb) juncto artikel 27d van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) in het geding tussen
V.O.F. [belanghebbende], gevestigd te [woonplaats], eiseres,
en
de inspecteur van de Belastingdienst, verweerder.
Eiseres en verweerder worden hierna aangeduid als respectievelijk belanghebbende en inspecteur.
Rechtstreeks beroep
Belanghebbende heeft tegen de aan haar met dagtekening 25 juli 2007 voor het tijdvak van 1 juni 2007 tot en met 30 juni 2007 opgelegde naheffingsaanslag omzetbelasting van € 13 met toepassing van artikel 7:1a eerste lid, Awb rechtstreeks beroep ingesteld bij de rechtbank.
Zitting
Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 18 oktober 2007 te Breda.
Aldaar zijn verschenen en gehoord, namens belanghebbende, zijn echtgenote alsmede de inspecteur.
1. Beslissing
De rechtbank:
- verklaart het beroep gegrond;
- vermindert de naheffingsaanslag tot € 4;
- veroordeelt de inspecteur in de proceskosten van belanghebbende ten bedrage van € 110, en wijst de Staat aan als de rechtspersoon die dit bedrag aan belanghebbende moet vergoeden;
- gelast dat de Staat het door belanghebbende betaalde griffierecht van € 285 aan deze vergoedt.
2. Gronden
2.1. Belanghebbende exploiteert een groothandel in handwerk- en borduurmaterialen en verricht onder meer leveringen van in een kaft bijeengehouden handwerk- en borduurpatronen (hierna: patronen).
2.2. Belanghebbende heeft in het onderhavige tijdvak 26 verschillende patronen op één factuur met berekening van 6% omzetbelasting aan één van haar afnemers geleverd. De vergoeding voor deze levering bedroeg € 103,42 en de omzetbelasting € 6,21. De inspecteur heeft het verschil tussen de belasting, berekend naar het algemene tarief van 19% (€ 19,65) en de op de factuur vermelde belasting ad € 6,21, uitkomend (afgerond) op € 13, bij de in geschil zijnde naheffingsaanslag nageheven.
2.3. Hetgeen partijen verdeeld houdt, is het antwoord op de vraag of de levering van de patronen is onderworpen aan de heffing van omzetbelasting tegen het verlaagde tarief van 6%, hetgeen belanghebbende stelt en de inspecteur bestrijdt.
2.4. Exemplaren van de patronen zijn door belanghebbende als bijlagen bij haar beroepschrift gevoegd. Zij hebben, voor zover naar het oordeel van de rechtbank te dezen van belang, de volgende kenmerken:
Nr. Artikel-nummer Omschrijving Kenmerken Aantal pagina's Pagina’s
1 asn-3647 Aunt Hatty's Kitty Boutique Verhard kaft met nietjes 24 pag. excl. kaft genummerd
2 asn-3694 Angel of Romance Gevouwen patroon 1 blad, verhard ongenummerd
3 bsd-17 Cymberleah Gevouwen patroon 1 blad, verhard ongenummerd
4 bsd-18 Merrick Verhard kaft met nietjes 1 blad gevouwen ongenummerd
5 csb-111 Animal Profiles: The Eagle Verhard kaft met nietjes 12 pag. excl. kaft genummerd
6 csb-112 Three Wolves Verhard kaft met nietjes 8 pagina's excl. kaft genummerd
7 eb-1124 Another Story Verhard kaft met nietjes 8 pagina's excl. kaft genummerd
8 jcd-0472 57 Teddy Bears Gevouwen patroon 1 blad, verhard ongenummerd
9 jcd-1188 Wild Babies Verhard kaft met nietjes 16 pag. excl. kaft genummerd
10 jcd-1194 Rosa Canina Verhard kaft met nietjes 1 gevouwen patroon ongenummerd
11 jl-db14 Hardanger Hearts Love Aff. Verhard kaft met nietjes 32 pag. excl. kaft genummerd
12 kkl-95033 Justice & Peace Verhard kaft met nietjes 20 pag. excl. kaft genummerd
13 la-00409 Earth Awakens Verhard kaft met nietjes 8 pag. excl. kaft genummerd
14 la-02545 Frosty the Snowman Verhard kaft met nietjes 12 pag. excl. kaft genummerd
15 md-039 Mirabilia Kartonnen verpakking Gevouwen patroon ongenummerd
16 mys-muc03 La Fleur Bundel met nietjes 18 pag. totaal genummerd
17 nnd-0217 A Tribute to Hardanger Emb. Verhard kaft met nietjes 24 pag. excl. kaft genummerd
18 ross-ano8 Palomino Gevouwen patroon 1 blad ongenummerd
19 sc-0268 Fish & Fowl Verhard kaft met nietjes 20 pag. excl. kaft genummerd
20 tiag-1153 Angel of the Morning Gevouwen patroon 1 blad ongenummerd
21 tsc-0501 Hardanger Geurhangertjes Verhard kaft met nietjes 8 pag. excl. kaft genummerd
22 tsc-0502 10 Onderzetters & 2 Houders Verhard kaft met nietjes 8 pag. excl. kaft genummerd
23 tsc-0503 11 Sleutelhangers & 7 Linialen Verhard kaft met nietjes 8 pag. excl. kaft genummerd
24 tsc-0602 Kerstboomhangertjes Verhard kaft met nietjes 8 pag. excl. kaft genummerd
25 tsc-0603 Kerstboomhangertjes Verhard kaft met nietjes 8 pag. excl. kaft genummerd
26 vs-196 Glittery Snow Santa Dubbelgevouwen A3 3 bladen ongebonden ongenummerd
2.5. Ingevolge artikel 9, tweede lid, onder letter a, van de Wet Omzetbelasting 1968 (hierna: Wet OB) wordt omzetbelasting geheven naar het verlaagde tarief, in het onderhavige tijdvak 6%, voor leveringen van goederen en diensten genoemd in de bij die wet behorende Tabel I.
Het onderhavige geschil spitst zich toe op de vraag of de betreffende patronen kunnen worden gerangschikt onder post a30 van Tabel 1 (hierna: post a30), behorend bij de Wet OB. In post a30 is bepaald dat boeken, dagbladen, weekbladen, tijdschriften en andere ten minste driemaal per jaar periodiek verschijnende uitgaven zijn onderworpen aan het verlaagde tarief voor de omzetbelasting. Belanghebbende stelt zich op het standpunt dat de patronen, gezien hun verschijningsvorm, dienen te worden beschouwd als boeken in de zin van de post.
2.6. Met post a30 is invulling gegeven aan artikel 12, derde lid, onderdeel a, slot en post 6 van bijlage H van de Zesde BTW-richtlijn waarin was bepaald dat het verlaagde tarief kon worden toegepast op:
“ levering van boeken ook bij uitlening door bibliotheken (met inbegrip van brochures, folders en soortgelijk drukwerk, platen-, teken- en kleurboeken voor kinderen, muziekpartituren - gedrukte of geschreven -, landkaarten en hydrografische en soortgelijke kaarten), kranten en tijdschriften, voor zover niet uitsluitend of hoofdzakelijk reclamemateriaal”.
Deze bepaling is met ingang van 2007 vervangen door artikel 98 en Pro post 6 van bijlage III van de Richtlijn van de Raad van 28 november 2006, PbEU L 347, betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde en luidt sindsdien:
“levering van boeken ook bij uitlening door bibliotheken (met inbegrip van brochures, folders en soortgelijk drukwerk, albums platen-,teken- en kleurboeken voor kinderen, gedrukte of geschreven muziekpartituren,landkaarten en hydrografische en soortgelijke kaarten), kranten en tijdschriften, voor zover niet uitsluitend of hoofdzakelijk reclamemateriaal;”
2.7. Noch de Wet OB noch de BTW-richtlijn geeft een definiëring van wat onder “boeken” dient te worden verstaan. De Hoge Raad heeft hierover in zijn arrest van 19 april 1995, nr. 30 457, ondermeer gepubliceerd in BNB 1995/183, in rechtsoverweging 3.4 geoordeeld:
(…)”Voor de beantwoording van de vraag of een geschrift als een boek moet worden aangemerkt, dient op verschillende kenmerken daarvan acht te worden geslagen, zoals de omvang en de inhoud, de wijze waarop de bladen tot een geheel zijn verbonden en de mate waarin ook overigens de uiterlijke verschijningsvorm overeenkomt met de gebruikelijke vorm waarin boeken verschijnen. Daarbij dienen de kenmerken in hun onderlinge samenhang te worden bezien, zodat niet kan worden gezegd dat aan één van deze kenmerken doorslaggevende betekenis toekomt.”(…)
2.8. Bij de onder 2.4. vermelde uitgaven, voor zover bestaande uit een samenstel van meerdere, aan de rug samengehechte pagina’s, vervat in een verhard kaft en met een omvang van minimaal 8 pagina’s, is naar het oordeel van de rechtbank sprake van “boeken” als bedoeld post a30 in al die gevallen dat de pagina’s zijn bedrukt en zijn genummerd, dat zij naast patroontekeningen ook uitleg en instructies bevatten van de te hanteren handwerktechnieken en te gebruiken garen en naalden, en dat deze uitgaven een (meer of minder uitgebreide) colofon bevatten met informatie over de schrijver(s)/ontwerper(s) van de patronen en de uitgever.
2.9. Het onder 2.8. overwogene leidt tot de conclusie dat de leveringen van de onder 2.4 vermelde patronen met de nummers 1, 5 tot en met 7, 9, 11 tot en met 14, 16, 17, 19 en 21 tot en met 25 onderworpen zijn aan het verlaagde tarief van 6%.
2.10. Uitgaven welke slechts één gevouwen blad papier omvatten, al dan niet met een kaft van steviger papier, kwalificeren naar het oordeel van de rechtbank noch qua inhoud noch qua vorm als “boeken”. Derhalve zijn de leveringen van de onder 2.4 vermelde patronen met de nummers 2, 3, 4, 8, 10, 15, 18 en 20 onderworpen aan het normale tarief van 19%. Met betrekking tot nummer 26 komt de rechtbank tot dezelfde conclusie nu dit patroon slechts een drietal losse vellen papier op A3 formaat omvat.
2.11. De stelling van de inspecteur dat slechts dan sprake is van een “boek” in de zin van post a30 indien de uitgave door bemiddeling van de boekhandel pleegt te worden geleverd, wordt door de rechtbank verworpen. In de wettekst is een dergelijke voorwaarde niet te lezen. De kwalificatie van een drukwerk als “boek” in de zin van de post staat naar het oordeel van de rechtbank los van de omstandigheid door welke ondernemer deze goederen (uiteindelijk) aan de consument worden geleverd. Belanghebbende heeft overigens, door de inspecteur onweersproken, aangevoerd dat de in geding zijnde drukwerken zowel in handwerkspeciaalzaken als in de reguliere boekhandel verkrijgbaar zijn. Evenzo verwerpt de rechtbank de stelling dat van een boek eerst sprake is bij een omvang van een minimum aantal van 32 pagina’s. Deze stelling vindt geen steun in het recht.
2.12. Het onder 2.9 tot en met 2.11 overwogene leidt tot de conclusie dat het beroep gegrond is. Het gelijk is deels aan belanghebbende.
2.13. Belanghebbendes beroep op schending door de inspecteur van het gelijkheidsbeginsel behoeft, gezien het vorengaande, geen behandeling meer voor zover belanghebbende reeds op grond van het vorenoverwogene in het gelijk wordt gesteld. Belanghebbende, op wie te dezen de bewijslast rust, heeft niet aannemelijk gemaakt dat haar concurrent [company] met instemming van de inspecteur ook patronen als bedoeld onder 2.10 leverde met toepassing van het verlaagde omzetbelastingtarief. De door belanghebbende ter zitting getoonde facturen betreffen naar het oordeel van de rechtbank leveringen van patronen die volgens de in rechtsoverweging 2.8 gehanteerde criteria eveneens “boeken” zijn en niet de onder 2.10 vermelde patronen. Belanghebbendes beroep op het door haar concurrent [company] gehanteerde tarief faalt reeds vanwege het gegeven dat [company], naar belanghebbende ter zitting heeft aangegeven, in het onderhavige tijdvak niet meer bestond.
2.14. De rechtbank vindt aanleiding de inspecteur te veroordelen in de kosten die belanghebbende in verband met de behandeling van het beroep redelijkerwijs heeft moeten maken. Deze kosten zijn op de voet van het Besluit proceskosten bestuursrecht beperkt tot de reis- en verblijfkosten van belanghebbendes en zijn echtgenote voor het bijwonen van de zitting per openbaar vervoer tweede klasse van [woonplaats], België naar Breda en retour, welke kosten in goede justitie worden vastgesteld op € 110. De inspecteur wordt veroordeeld deze kosten te vergoeden.
Deze uitspraak is gedaan op 1 november 2007 door mr. A.F.M.Q. Beukers-van Dooren voorzitter, mr. D. Hund en mr. W. Brouwer, rechters, en op dezelfde dag in het openbaar uitgesproken in tegenwoordigheid van mr. M.M. Dondorp-Loopstra, griffier.
Afschrift aangetekend verzonden aan partijen op:
Rechtsmiddel
Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof te ‘s-Hertogenbosch (belastingkamer), Postbus 70583, 5201 CZ ’s-Hertogenbosch.
Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
1 - bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.
2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
a. de naam en het adres van de indiener;
b. een dagtekening;
c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
d. de gronden van het hoger beroep.