Uitspraak
Rechtbank noord-holland
Zittingsplaats Haarlem
Bestuursrecht
zaaknummers: HAA 18/4349, HAA 18/4350 en HAA 18/4351
uitspraak van de meervoudige douanekamer van 7 oktober 2020 in de zaken tussen
[X] B.V., gevestigd te [Z] , eiseres
(gemachtigde: mr. drs. M. Chin-Oldenziel),
en
de inspecteur van de Belastingdienst/Douane, kantoor Breda, verweerder.
Procesverloop
Eiseres heeft drie bindende tariefinlichtingen (hierna: bti’s) aangevraagd voor producten, alle omschreven als “Paneel (cabinet) voor gebruik in/met videowall”.
De inspecteur heeft op deze verzoeken de volgende drie bti’s afgegeven:
- dagtekening 15 maart 2018 BTI ( [# 1] );
- dagtekening 15 maart 2018 BTI ( [# 2] );
- dagtekening 12 januari 2018 (gelezen moet worden 15 maart 2018) BTI [# 3] ).
waarbij de producten alle zijn ingedeeld onder onderverdeling 8529 9092 99 van de GN.
Verweerder heeft bij afzonderlijke uitspraken op bezwaar van 14 augustus 2018 de bezwaren afgewezen en de bti’s gehandhaafd.
Eiseres heeft tegen de uitspraken op bezwaar van 14 augustus 2018 bij afzonderlijke beroepschriften beroep ingesteld.
Verweerder heeft op de zaken betrekking hebbende stukken overgelegd en een verweerschrift ingediend, betrekking hebbend op de zaak met nummer HAA 18/4350.
Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 9 juni 2020 te Haarlem.
Namens eiseres zijn verschenen gemachtigde voornoemd, vergezeld van de heer [A] , werkzaam als productspecialist bij eiseres. Verweerder heeft zich laten vertegenwoordigen door zijn gemachtigden mr. [B] en [C] .
Na de zitting heeft verweerder, zoals op de zitting met partijen afgesproken, de, wat betreft de inhoud gelijkluidende, verweerschriften die betrekking hebben op de zaken HAA 18/4349 en HAA 18/4351 aan de rechtbank nagezonden. Deze zijn in afschrift verstrekt aan eiseres.
Overwegingen
Feiten
1. Eiseres heeft op 10 november 2017 een drietal bti’s aangevraagd voor producten die eiseres elk omschrijft als “Paneel (cabinet) voor gebruik in/met videowall.” De producten hebben onder meer de volgende kenmerken:
Pixel Pitch: 1,5 mm of 2,0 mm of 2,5 mm;
Pixelconfiguratie LED’s: 3-in-1 (R/G/B-in1-LED);
Pixelconfiguratie LED (B.H) 1,0 mm x 1,0 mm of 1,5 mm x 1,5 mm of 2,1 x 2,1 mm;
Pixel (rij x kolom): 320 x 360 pixels of 240 x 270 pixels of 192 x 216 pixels;
Voorzien van een voeding AC 100-240V.
Eiseres heeft in deze aanvragen vermeld te verwachten dat de goederen worden ingedeeld onder goederencode 8529 90 20 00.
2. In de bti’s zijn de producten als volgt omschreven:
Een zogenoemd LED-paneel (LED-module) met – volgens opgave – onder andere de volgende
uiterlijke en technische kenmerken:
- bestemd om met meerdere panelen op een frame te worden gemonteerd om een groot display (videowall) te vormen;
- voor HD-weergave zijn 18 of 32 of 50 stuks benodigd;
- bestaande uit meerdere RGB-led’s op een gedrukte schakeling, tezamen met meerdere passieve en actieve elementen, in een behuizing;
- een 1,5 of 2.0 of 2.5 mm pixelpitch;
- een 320 x 360 of 240 x 270 of 192 x 216 pixelconfiguratie;
- een helderheid van 800 of 1200 nits;
- een frequentie van 50/60 Hz;
- een vernieuwingsfrequentie (refresh rate) van 1920-3840Hz;
- een AC 100-240V voeding;
- afmetingen van 480 x 540 x 65 of 480 x 720 x 65 mm
- een gewicht van ongeveer 5,8 of 7,4 kg.
3. De motivering van de indeling van de goederen in voornoemde bti’s luidt voor elke bti als volgt:
“De algemene regels 1 en 6 voor de interpretatie van de gecombineerde nomenclatuur.
Aantekening 2 letter B op afdeling XVI.
De tekst van de GN-codes 8529, 8529 90 en 8529 92.
Het LED-paneel voor de videowall betreft een deel zoals bedoeld bij GN-onderverdeling
8529 90 92 van de gecombineerde nomenclatuur.”
Geschil4. In geschil is de indeling van de goederen (hierna: LED-panelen) in de gecombineerde nomenclatuur.
5. Eiseres stelt zich primair op het standpunt dat de LED-panelen moeten worden ingedeeld onder GN-code 8528 52 10 00 als monitor van de soort die uitsluitend of hoofdzakelijk wordt gebruikt in een automatisch gegevensverwerkend systeem als bedoeld bij post 8471 en subsidiair onder GN-code 8528 52 99 00. Uit de IDR-toelichting volgt dat het kenmerkende van een monitor erin is gelegen dat deze signalen ontvangt en vervolgens weergeeft. De onderhavige LED-panelen voldoen daaraan. Zij geven beelden of teksten weer die afkomstig zijn van een computer of ander apparaat. Immers, het paneel wordt aangesloten op een zogenaamde sending-box (hierna: S-box), die een eenheid van een gegevensverwerkende machine is en deze S-box wordt aangesloten op een computer. Meerdere panelen kunnen weliswaar een videowall vormen, maar één paneel is al dusdanig geavanceerd, dat deze ook beeld weergeeft. De Verordening (EG) Nr. 875/2014 van de Commissie van 8 augustus 2014 tot indeling van bepaalde goederen in de gecombineerde nomenclatuur (hierna: Verordening 875/2014) waar verweerder naar verwijst, is niet van toepassing omdat geen sprake is van soortgelijke producten. Deze verordening is bovendien ongeldig. Eiseres concludeert tot gegrondverklaring van de beroepen, vernietiging van de uitspraken op bezwaar en vernietiging van de bti’s. Voor zover nodig verzoekt eiseres de rechtbank een prejudiciële vraag aan het Hof van Justitie te stellen omtrent Verordening (EG) Nr. 875/2014.
6. Verweerder stelt dat de LED-panelen moeten worden ingedeeld onder GN-code 8529 90 92 99. Het LED-paneel is namelijk bestemd om met meerdere panelen op een frame te worden gemonteerd om een grote videowall te vormen. Dit blijkt uit de voorzieningen aan de achterkant van het paneel. Ergonomisch gezien hebben de panelen geen voorzieningen om ze op een tafel of op een bureau te plaatsen en ermee te werken of gedurende langere periode op korte afstand naar te kijken. Voorts kan een LED-paneel (al dan niet verbonden met andere panelen) niet rechtstreeks videobeelden afspelen van een videobron. Dat kan alleen als het is aangesloten op een S-box. Zonder een S-box kan het paneel alleen testbeeld ontvangen. De bti is alleen aangevraagd voor het LED-paneel, zonder S-box. De interface gender die bij het paneel hoort, is geen automatisch gegevensverwerkende machine als bedoeld onder post 8471. Daarmee wordt niet voldaan aan de tekst van GS-post 8528 52 00 en wordt niet toegekomen aan indeling onder code 8528 52 10 00 of 8528 52 99 00. Daarnaast is het, gelet op de prijs van een enkel LED-paneel, onwaarschijnlijk dat een consument zich zal beperken tot de aanschaf van één paneel. Verweerder vindt voor zijn standpunt steun in Verordening 875/2014 waarin een LED-paneel voor een videowall wordt omschreven en wordt ingedeeld onder GN-code 8529 90 92. Verweerder concludeert tot ongegrondverklaring van de beroepen.
7. Voor het overige verwijst de rechtbank naar de gedingstukken.
Relevante regelgeving
8. Post 8528 van de GN luidt – voor zover van belang – als volgt:
8528 Monitors en projectietoestellen, niet uitgerust met ontvangtoestel voor televisie; ontvangtoestellen voor televisie, ook indien met ingebouwd ontvangtoestel voor radio-omroep of toestel voor het opnemen of weergeven van geluid of van beelden:
(…)
8528 – andere monitors
8528 52 00 – – geschikt om direct te worden aangesloten op en ontworpen
zijn om te worden gebruikt met een automatische
gegevensverwerkende machine van post 8471
8528 52 10 00 – – – van de soort die uitsluitend of hoofdzakelijk wordt gebruikt
in een automatisch gegevensverwerkend systeem als
bedoeld bij post 8471
– – – andere
8528 52 91 00 – – – – met lcd beeldscherm
8528 52 99 00 – – – – andere
8528 59 00 – – andere
8528 59 00 20 – – – Lcd-kleurenvideomonitor, bevestigd in een frame, - met
uitzondering van monitoren die worden gecombineerd met
andere apparaten, - met aanraakscherm-functies, een
printplaat met aansturingscomponenten en
stroomvoorziening, gebruikt om vast te worden ingebouwd
of vast te worden gemonteerd in entertainment-systemen
voor voertuigen
8528 5900 90 – – – andere
9. Post 8529 van de GN luidt – voor zover van belang – als volgt:
8529 Delen waarvan kan worden onderkend dat zij uitsluitend of
hoofdzakelijk bestemd zijn voor de toestellen bedoeld bij
de posten 85.25 tot en met 85.28:
(…)
8529 90 – andere
(…)
8529 90 – – andere
(…)
8529 90 – – – andere
(…)
8529 90 – – – – andere
(…)
8529 90 – – – – – andere
8529 90 92 – – – – – – voor televisiecamera's bedoeld bij de onderverdelingen
8525 8011 en 8525 8019 of voor toestellen bedoeld bij de
posten 85.27 en 85.28
(…)
8529 90 92 99 – – – – – – – andere
10. Afdelingsaantekening 4 op Hoofdstuk XVI vermeldt:
“Indien een machine of een combinatie van machines uit individuele elementen bestaat (ook indien afzonderlijk opgesteld of onderling verbonden door elektrische of andere leidingen, overbrengingsmechanismen of andere voorzieningen), bestemd om gezamenlijk één welbepaalde functie te verrichten, zoals bedoeld bij een der posten van hoofdstuk 84 of 85, wordt het geheel ingedeeld onder de post die in verband met die functie van toepassing is.”
11. In de toelichting van de IDR bij post 8528 staat – voor zover van belang – het volgende vermeld:
“Deze post omvat:
A. Monitors geschikt om direct te worden aangesloten op en ontworpen zijn om te worden gebruikt met een automatische gegevensverwerkende machine van post 84.71
Deze groep omvat monitors die geschikt zijn een signaal te ontvangen afkomstig van de centrale verwerkingseenheid van een automatische gegevensverwerkende machine en die een grafische presentatie weergeven van de verwerkte gegevens. Deze monitors zijn te onderscheiden van andere typen monitors (zie onderdeel B hierna) en van ontvangtoestellen voor televisie.
Delen
Met inachtneming van de regels betreffende de indeling van delen (zie de toelichting IDR (algemene opmerking) opgenomen in aant. 1 op Aantekening 2 IDR op afdeling XVI) worden delen van de bij deze post bedoelde toestellen onder post 85.29 ingedeeld.”
12. In de – door partijen niet aangehaalde – Uitvoeringsverordening (EU) Nr. 103/2012 van de Commissie van 7 februari 2012 tot indeling van bepaalde goederen in de gecombineerde nomenclatuur (hierna: Uitvoeringsverordening 103/2012) staat – voor zover van belang – het volgende vermeld:
“
Omschrijving (1)
Omschrijving (1)
Een modulair beeldschermpaneel (zogenoemde "video-wall, samengesteld uit LED’s") bestaande uit verscheidene tegelmodules, waarbij elke tegel ongeveer 38 × 38 × 9 cm meet.
Iedere tegel bevat rode, groene en blauwe luminescentiedioden en heeft een resolutie van 16 × 16 pixels, een afstand tussen beeldpunten van 24 mm, een helderheid van 2 000 cd/m2 en een vernieuwingsfrequentie (refresh rate) van meer dan 300 Hz. Zij bevatten ook sturingselektronica.
Het paneel wordt aangeboden samen met een verwerkingssysteem bestaande uit:
- een videobeeldverwerker die verschillende ingangssignalen (zoals CVBS, Y/C, YUV/RGB,
(HD-)(SDI) of DVI) verwerkt en de mogelijkheid biedt om een beeld/video-opname op beeldschermpaneelformaat te brengen, en
- een signaalverwerker die de pixelmapping van het ingangssignaal naar het beeldschermpaneel mogelijk maakt.
Het verwerkte signaal wordt van de signaalverwerker naar een gegevensverdeler gezonden met behulp van optische vezelkabels. De gegevensverdeler zendt op zijn beurt de gegevens naar de verschillende tegels van het beeldschermpaneel.
Het paneel is niet bestemd om van op korte afstand te worden bekeken. Het wordt gebruikt voor sport/amusement-evenementen, informatieborden in winkels, enz.
Indeling (GN-code) (2)
8528 59 80
Motivering (3)
De indeling is vastgesteld op basis van de algemene regels 1 en 6 voor de interpretatie van de gecombineerde nomenclatuur, aantekening 4 op afdeling XVI en de tekst van de GN-codes 8528, 8528 59 en 8528 59 80.
Het modulaire beeldschermpaneel en het verwerkingssysteem voor videobeelden worden beschouwd als een functionele eenheid in de zin van aantekening 4 op afdeling XVI, omdat zij afzonderlijke componenten vormen die via elektrische kabels of andere toestellen met elkaar zijn verbonden en bestemd zijn om samen bij te dragen tot een duidelijk omschreven functie.
De eenheid kan videobeelden afspelen afkomstig van verschillende bronnen, hetgeen een aparte functie is als bedoeld bij post 8528.
Aangezien de eenheid verschillende soorten videobeelden kan weergeven, kan zij niet worden beschouwd als een elektrisch apparaat voor het weergeven van zichtbare signalen. Indeling onder post 8531 als een signaalbord is daarom uitgesloten (zie ook de GS-toelichting op post 8531, (D)).
De eenheid moet daarom worden ingedeeld onder GN-code 8528 59 80 als andere monitor voor kleurenweergave.”
Beoordeling van het geschil
Vooraf
13. Ingevolge de artikelen 6:7 en 6:9 van de Algemene wet bestuursrecht in samenhang met artikel 22j, onderdeel a, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen bedraagt de termijn voor het indienen van een bezwaarschrift zes weken en vangt deze termijn aan met ingang van de dag na die van dagtekening van een aanslagbiljet of van het afschrift van een voor bezwaar vatbare beschikking, tenzij de dag van dagtekening gelegen is vóór de dag van bekendmaking. Bij verzending per post is een bezwaarschrift tijdig ingediend indien het voor het einde van de termijn ter post is bezorgd, mits het niet later dan een week na afloop van de termijn is ontvangen.
14. De rechtbank heeft geconstateerd dat de bti’s met nummers [# 1] en [# 2] zijn gedagtekend 15 maart 2018 en dat de bti met nummer
[# 3] is gedateerd 12 januari 2018. Op de laatstgenoemde bti staat ook een stempel vermeld met datum 15 maart 2018. Ter zitting heeft verweerder meegedeeld dat de datum van 15 maart 2018 de juiste datum is. Gelet op deze datum eindigt de bezwaartermijn op 26 april 2018, nu niet is gesteld of gebleken dat de dag van dagtekening is gelegen vóór die van bekendmaking. De bezwaarschriften zijn gedateerd 24 april 2018. Omdat voorafgaand aan de zitting niet duidelijk was wanneer de bezwaarschriften bij verweerder zijn ontvangen (De beschouwingen van verweerder van 30 mei 2018 en de uitspraken op bezwaar vermelden een datum van ontvangst van 25 april 2018, terwijl de verweerschriften en de envelop van het bezwaarschrift een datum van 3 mei 2018 vermelden), heeft de rechtbank aan verweerder gevraagd hierover nadere informatie te verstrekken. Uit de stukken die verweerder per e-mail op 3 juni 2020 heeft overgelegd, blijkt dat de bezwaarschriften op 25 april 2018 zijn bezorgd aan de balie van het gebouw van de Belastingdienst Rotterdam. In de e-mail van 3 juni 2020 heeft verweerder meegedeeld dat de bezwaarschriften vervolgens zijn doorgezonden naar de centrale postkamer in Heerlen om te worden gescand, omdat de bezwaarschriften in het elektronisch systeem worden geregistreerd en behandeld. Aldaar zijn ze volgens het stempel op de enveloppen op 3 mei 2018 ontvangen. De rechtbank komt tot de conclusie dat de bezwaarschriften binnen de wettelijke termijn zijn ontvangen zodat verweerder eiseres terecht heeft ontvangen in haar bezwaren.
Inhoudelijk
15. Voor de indeling zijn wettelijk bepalend de bewoordingen van de posten en de postonderverdelingen, de aantekeningen op de afdelingen en op de hoofdstukken en de algemene indelingsregels. Het is vaste jurisprudentie van het Hof van Justitie van de Europese Unie (hierna: HvJ), dat in het belang van de rechtszekerheid en van een gemakkelijke controle, het beslissende criterium voor de tariefindeling van goederen in het algemeen moet worden gezocht in hun objectieve kenmerken en eigenschappen, zoals deze in de tekst van de GN-posten en in de aantekeningen op de afdelingen en de hoofdstukken zijn omschreven. Hierbij vormen de GS- en de GN-toelichtingen nuttige aanwijzingen voor de tariefindeling, ook al zijn deze toelichtingen slechts uitleggingen en rechtens niet bindend (zie recent HvJ 26 april 2017, C-51/16 (Stryker EMEA Supply Chain Services BV), r.o. 39 en 45).
16. Voorts kan, volgens de rechtspraak van het HvJ, de bestemming van het product een objectief indelingscriterium zijn wanneer die bestemming inherent is aan het product. Die inherentie moet worden beoordeeld aan de hand van de objectieve kenmerken en eigenschappen van het product (zie r.o. 40 van voornoemd arrest).
17. Naar het oordeel van de rechtbank kan uit de objectieve eigenschappen en kenmerken van de in geschil zijnde LED-panelen worden afgeleid dat deze bestemd zijn om met meerdere panelen samen een videowall te vormen in een framewerk dat bijvoorbeeld aan de muur wordt bevestigd. Daarbij neemt de rechtbank in aanmerking dat op iedere hoek aan de achterzijde van elk LED-paneel voorzieningen zijn aangebracht, zoals schroeven, die het mogelijk maken om het scherm (naadloos) te monteren in een frame. Een afzonderlijk LED-paneel kan niet op een tafel of bureau worden geplaatst zonder voorzieningen als beschermende hoeken, zoals ter zitting is gedemonstreerd. Voorts is een afzonderlijk LED-paneel niet ontworpen om gedurende langere tijd op korte afstand naar te kijken. Ook gezien de relatief hoge prijs die voor een enkel LED-paneel wordt gerekend, is het onwaarschijnlijk dat een consument zich bij de aanschaf zal beperken tot één LED-paneel. Ter zitting heeft eiseres desgevraagd meegedeeld dat het ook nog niet is voorgekomen dat een klant specifiek één LED-paneel heeft gekocht.
18. Om videobeelden te vertonen dienen de panelen te worden aangesloten op een interface gender en een S-box (videoprocessor). De S-box wordt vervolgens aangesloten op een computer. Zonder de S-box kan een LED-paneel enkel een testbeeld afgeven via de beeldprocessing die op het LED-paneel zit. Dit is tussen partijen niet in geschil. Naar het oordeel van de rechtbank vormen de LED-panelen die in geschil zijn samen met een interface gender en de S-box en toebehoren als verbindingskabels, een functionele eenheid in de zin van aantekening 4 op afdeling XVI. Het zijn immers afzonderlijke componenten die met elkaar zijn verbonden en bestemd zijn om samen bij te dragen tot een duidelijk omschreven functie. Een dergelijke functionele eenheid dient daarom te worden ingedeeld onder GN-code 8528 59 00, als andere monitor. De rechtbank vindt voor dit oordeel steun in de hiervoor vermelde Uitvoeringsverordening 103/2012, waarin een beeldschermpaneel (videowall) van verscheidene tegelmodules, samen met een verwerkingssysteem, bestaande uit een videobeeldverwerker en een signaalverwerker, als een functionele eenheid is aangemerkt in de zin van aantekening 4 op afdeling XVI en is ingedeeld onder (de destijds geldende) GN-code 8528 59 80 als “andere monitor voor kleurenweergave.” Naar het oordeel van de rechtbank kan deze uitvoeringsverordening analoog worden toegepast, ook al wijken de panelen die in deze verordening zijn genoemd wat betreft kenmerken af van de LED-panelen die in geschil zijn.
19. Naar het oordeel van de rechtbank volgt uit het voorgaande dat elk individueel paneel een essentieel onderdeel vormt van de videowall als geheel. Een enkel LED-paneel dient daarom te worden ingedeeld als deel waarvan kan worden onderkend dat het uitsluitend of hoofdzakelijk bestemd is voor andere toestellen bedoeld bij de posten 8525 tot en met 8528.
20. Eiseres stelt dat elk van de LED-panelen die in geschil zijn als afzonderlijke monitor dient te worden ingedeeld omdat elk paneel dusdanig geavanceerd is, mede omdat er firmware en een deel van de beeldprocessing in het paneel aanwezig is, dat deze nauwkeurig beeld en tekst kan weergeven.
21. Deze beroepsgrond kan niet slagen. Immers, dan blijft staan dat uit de objectieve eigenschappen en kenmerken van de in geschil zijnde LED-panelen volgt dat deze bestemd zijn om met meerdere panelen samen een videowall te vormen en dat alle benodigde apparatuur bij elkaar een functionele eenheid vormt, zoals ook bij de panelen die genoemd zijn in Uitvoeringsverordening 103/2012 het geval is. Dat een LED-paneel tot meer in staat is dan de LED-panelen die in de genoemde uitvoeringsverordening zijn omschreven, kan daarom niet tot het oordeel leiden dat dit als afzonderlijke monitor kwalificeert. Het blijft immers een essentieel onderdeel van de videowall als geheel.
22. Gelet op het voorgaande heeft verweerder de LED-panelen daarom terecht ingedeeld onder GN-code 8529 90 92 99, als andere delen voor toestellen bedoeld bij post 8528, zoals hiervoor genoemd onder overweging 18. Omdat de rechtbank haar oordeel over de indeling niet baseert op Uitvoeringsverordening 875/2014, is er geen aanleiding tot het stellen van prejudiciële vragen over de geldigheid van die verordening.
23. Ook het beroep van eiseres op de bti-beschikking met nummer [# 4] , kan niet slagen. Naar het oordeel van de rechtbank is geen sprake van hetzelfde goed omdat het LED-paneel van die bti andere technische kenmerken heeft dan de LED-panelen die in geschil zijn.
24. Gelet op het vorenoverwogene dienen de beroepen ongegrond te worden verklaard.
Proceskosten
25. Voor een proceskostenveroordeling bestaat geen aanleiding.
Beslissing
De rechtbank verklaart de beroepen ongegrond.
Deze uitspraak is gedaan op 7 oktober 2020 door mr. F. Kleefmann, voorzitter, en mr. P.H. Lauryssen en mr. drs. C.M. van Wechem, leden, in aanwezigheid van mr. E.P. van der Zalm, griffier.
Als gevolg van maatregelen rondom het coronavirus is deze uitspraak niet uitgesproken op een openbare uitsprakenzitting. Zodra het openbaar uitspreken weer mogelijk is, wordt deze uitspraak, voor zover nodig, alsnog in het openbaar uitgesproken.
griffier voorzitter
Afschrift verzonden aan partijen op:
Rechtsmiddel
Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na verzending hoger beroep instellen bij het gerechtshof Amsterdam (douanekamer), Postbus 1312,
1000 BH Amsterdam.
Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.
2. het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
a. de naam en het adres van de indiener;
b. een dagtekening;
c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
d. de gronden van het hoger beroep.