Uitspraak
RECHTBANK HAARLEM
Sector bestuursrecht, meervoudige douanekamer
Zaaknummer: AWB 10/1005
Uitspraakdatum: 5 september 2011
Uitspraak in het geding tussen
[X] BV, gevestigd te [Z], eiseres,
gemachtigde: E. Splietelhof,
en
de inspecteur van de Belastingdienst/Douane, [P],
verweerder.
1. Ontstaan en loop van het geding
1.1 Verweerder heeft aan eiseres met dagtekening 28 september 2009 een bindende tariefinlichting (hierna: bti) verstrekt.
1.2. Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar van 15 januari 2010 de bti gehandhaafd.
1.3. Eiseres heeft daartegen beroep ingesteld. Verweerder heeft op de zaak betrekking hebbende stukken overgelegd en een verweerschrift ingediend.
1.4. Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 16 augustus 2011.
Namens eiseres is verschenen de gemachtigde, bijgestaan door [A], [B], [C], [D] en [E], allen medewerkers van eiseres. Namens verweerder is verschenen mr. W.A.M. Uhlenbroek. Partijen hebben ieder een pleitnota voorgelezen en deze overhandigd aan elkaar en aan de rechtbank.
2. Tussen partijen vaststaande feiten
2.1. Het product waarvoor de bti is afgegeven bestaat uit papiervellen, die vel voor vel worden geïmpregneerd met hars. De vellen worden vervolgens gedroogd, op maat geknipt en tot de gewenste dikte gestapeld. De stapel wordt onder hoge druk en met stoom tot circa een vijfde van de oorspronkelijke dikte geperst. Het product wordt samengesteld uit een “core” en een “topping”. De core bestaat voor 80% uit gerecycled papier en voor 20% uit lijm (hars). De topping bestaat voor 50% uit decoratiepapier (niet gerecycled) en 50% uit lijm (hars).
2.2. In rubriek 8, “Omschrijving van de goederen”, van de aanvraag voor de bti staat de volgende tekst:
“High pressure laminate (…)
Panel dat gebaseerd is op thermosetting hars
versterkt met hout/papier vezel
wordt gebruikt voor gevelbekleding
http:/[X].nl”
2.3. In de bti staat in rubriek 7, “Omschrijving van het goed”, de volgende tekst:
“Een plaat -volgens opgave- voor gevelbekleding of constructiedoeleinden, een zogenoemde “high pressure laminate” (HPL) gebaseerd op een thermosetting hars, verstevigd met papiervezels. De plaat bestaat uit:
- twee toplagen samengesteld uit niet gerecycled decoratiepapier
geïmpregneerd met een aminohars;
- een kern van ongeveer 5.9 mm samengesteld uit gerecycled papier
geïmpregneerd met een aminohars.
De plaat is vervaardigd door met thermohardende stoffen geïmpregneerde papiervezels te verhitten en onder druk samen te persen, waardoor het wezenlijke karakter van de plaat wordt ontleend aan de vezelversterkte kunststof die de sterkte en de samenhang geeft terwijl de papiervezels zijn gebruikt als opvulstof.”
In de bti staat in rubriek 9, “Motivering voor de indeling van het goed” de volgende tekst:
“De indeling is vastgesteld op basis van de algemene regels 1, 3b en 6 en voor de interpretatie van de gecombineerde nomenclatuur, aantekening 10 op hoofdstuk 39 en de tekst van de GN-codes 3921, 3921 90 en 3921 90 41. Laboratoriumonderzoek dd. 03 september 2009, aangevraagd onder kenmerk A944.9.327 bekend onder laboratoriumnummer 9379 R 09.”
2.4 Verweerder heeft het product ingedeeld in de Gecombineerde Nomenclatuur (hierna GN) onder de goederencode 3921 9041.
2.5. Tot de stukken van het geding behoort de uitslag van het onder 2.3. genoemde laboratoriumonderzoek. Daarin staat vermeld:
“Bij onderzoek bevonden:
Harde gelaagde plaat met een dikte van ca. 5 mm, bestaande uit een aminohars versterkt met papiervezels. De plaat is aan beide zijden gekleurd. Volgens informatie van belanghebbende wordt het product onder hoge druk en hoge temperatuur vervaardigd.
Beschouwing ten aanzien van de indeling in de Gecombineerde Nomenclatuur:
Volgens de GS-toelichting 39.AO onder de kop “kunststof verbonden met andere stoffen dan textielsstof” punt d wordt een dergelijk product ingedeeld in hoofdstuk 39.
Het product voldoet aan de beschrijving in de GN-toelichting bij onderverdeling 3921.9041.
(…)
Advies goederencode: 3921 9041”
2.6. Het product is bestemd voor gevelbekleding en constructiedoeleinden.
2.7. Eiseres heeft ter zitting voorbeelden van het product in verschillende productiestadia getoond.
2.8. De Duitse douane heeft op 27 juni 2007 een bti afgegeven (nummer DEK/920/07-1) voor een product dat als volgt wordt omschreven:
“Es handelt sich um einen rechteckigen, an den Ecken abgeschnittenen Zuschnitt (Größe etwa 24,5 x 23 cm) aus Papier und ungebleichtem, chemischem Halbstoff aus Holz (Nadel- und Laubholzzellstoff). Es ist auf der Schauseite mit einem blauen, an den Rändern mit einem helllgrünen und auf der Rückseite mit einem weißen bzw. farblosen, geschäumten, geschlossenzelligen Kunststoff überzogen, wobei die Dicke dieser Lagen weniger als die Hälfte der Gesammtdicke des Erzeugnisses ausmacht. Außerdem ist auf die Schauseite ein Firmenlogo aufgedruckt. Das Ganze soll als rutschfester Einleger für Tabletts verwendet werden.”
De Duitse douane heeft de goederencode bepaald op 4823.9085.
2.9. De US Customs Service heeft op 12 oktober 2007 een ruling afgegeven voor een product genaamd Berry Floor. In de ruling staat onder andere het volgende:
“The fiberboard is manufactured in a process in which wood fibers are spray-coated with glue and wax and blown into a dryer. The adhesive coated dried fibers are pushed between scalping rolls into a mat and then pre-pressed, trimmed and finally pressed under high heat and pressure into fiberboard. The fiberboard is sanded on both sides. It has a density of 0.850 g/cm3 to 0.950 g/cm3 (prior to the addition of the paper layers). The fiberboard is then further processed into the subject flooring by laminating resin impregnated paper layers, cutting to size and mechanical edge-working and end-working.
(…)
The applicable subheading for the Berry Floor laminate flooring having a thickness of 7 mm to 9 mm will be 4411.13.2000, Harmonized Tariff Schedule of the United States (HTSUS), which provides for: Fiberboard of wood or other ligneous materials, whether or not bonded with resins or other organic substances: Medium density fibreboard (MDF): Of a thickness exceeding 5 mm but not exceeding 9 mm: Other: Tongued, grooved or rabbetted continuously along any of its edges and dedicated for use in the construction of walls, ceilings or other parts of buildings: Laminated boards bonded in whole or in part, or impregnated, with synthetic resins. (…)”
3. Geschil
3.1. In geschil is de indeling van het product in de GN.
3.2. Eiseres concludeert tot gegrondverklaring van het beroep, vernietiging van de uitspraak op bezwaar en indeling van het product onder goederencode 4811 5900 00, subsidiair 4823 9085 90.
3.3. Verweerder concludeert tot ongegrondverklaring van het beroep.
3.4. Voor de standpunten van partijen verwijst de rechtbank naar de gedingstukken en naar het proces-verbaal.
4. Relevante posten
Hoofdstuk 39, Kunststof en werken daarvan
Post 3921 90 41
“3921 Andere platen, vellen, foliën, stroken en strippen, van kunststof
(…)
3921 90 - andere:
- - van polymerisatieproducten verkregen door herschikking of condensatie, ook indien chemisch gewijzigd:
(…)
- - - van aminoharsen:
- - - - gelaagd:
3921 90 41 - - - - - onder hoge druk, met een decoratieve laag op een of op beide zijden”
De Toelichting EG op goederencode 3921.90 41 luidt als volgt:
“Tot deze onderverdeling behoren platen die zijn vervaardigd door met thermohardende stoffen geïmpregneerde vezelhoudende lagen (bijvoorbeeld papier) te verhitten en onder druk van 5 MPa of meer samen te persen. De buitenste laag of lagen zijn gekleurd of van een decoratie voorzien (bijvoorbeeld imitatiehout).
Platen met een decoratieve laag aan beide zijden worden bijvoorbeeld als tussenwand in etalages gebruikt. Platen met slechts één decoratieve zijde worden voornamelijk als deklaag voor spaanplaat gebruikt.”
Hoofdstuk 48 Papier en karton; cellulose-, papier- en kartonwaren
Aantekening 2 bij hoofdstuk 48 luidt als volgt:
“Dit hoofdstuk omvat niet:
(…)
g. gelaagde kunststof met inlagen van papier of van karton en producten bestaande uit een laag papier of karton voorzien van een deklaag van of bekleed met kunststof, voor zover de dikte van de kunststof de helft van de totale dikte overtreft, alsmede werken daarvan, ander dan wandbekleding bedoeld bij post 48.14 (hoofdstuk 39);
(…)”
Post 4811 51 00
“4811 Papier, karton, cellulosewatten en vliezen van cellulosevezels, gestreken, van een deklaag voorzien, geïmpregneerd, bekleed, aan het oppervlak gekleurd of versierd, dan wel bedrukt, op rollen of in vierkante of rechthoekige bladen, ongeacht het formaat, andere dan de producten omschreven in post 4803, 4809 of 4810:
(…)
- papier en karton, voorzien van een deklaag van, dan wel geïmpregneerd of bekleed met kunststof (andere dan kleefmiddelen):
(…)
4811 59 00 - - ander”
De Toelichting EG op goederencode 4811 59 00 luidt als volgt:
“Papier en karton dat voorzien is van een deklaag van of bekleed is met kunststof behoort alleen tot deze onderverdeling indien de dikte van de kunststof de helft van de totale dikte niet overschrijdt (zie Aantekening 2 g IDR op hoofdstuk 48).”
Post 4823 90 85
“4823 Ander papier en karton, alsmede andere cellulosewatten en vliezen van cellulosevezels, op maat gesneden; andere werken van papierstof, van papier, van karton, van cellulosewatten of van vliezen van cellulosevezels:
(…)
4823 90 - andere:
(…)
4823 90 85 - - andere”
5. Beoordeling van het geschil
5.1. Voor de indeling zijn wettelijk bepalend de bewoordingen van de posten en de aantekeningen op de afdelingen of op de hoofdstukken. Het is vaste rechtspraak van het Hof van Justitie van de Europese Unie (hierna: HvJ), dat in het belang van de rechtszekerheid en van een gemakkelijke controle, het beslissende criterium voor de tariefindeling van goederen in de regel moet worden gezocht in hun objectieve kenmerken en eigenschappen, zoals deze in de tekst van de GN-post zijn omschreven. De door de Commissie vastgestelde toelichtingen op de GN en de in het kader van de Werelddouaneorganisatie uitgewerkte toelichtingen op het geharmoniseerd systeem inzake de omschrijving en de codering van goederen (hierna: „GS”) zijn, hoewel rechtens niet bindend, belangrijke hulpmiddelen bij de uitlegging van de draagwijdte van de verschillende tariefposten.
5.2.1. Eiseres stelt zich op het standpunt dat gelet op de bewoordingen van post 4811 en de aantekeningen op hoofdstuk 48 het product dient te worden ingedeeld onder 4811.5900. Indeling onder hoofdstuk 39 is gelet op aantekening 2, onder g, op dat hoofdstuk niet mogelijk. De verschijningsvorm van het product is geen criterium om de indeling te rechtvaardigen. Het product is bewerkt op een wijze die indeling onder post 4811, respectievelijk 4823, niet uitsluit. Post 4811 noemt immers papier en karton voorzien van een kunststof deklaag en/of geïmpregneerd met kunststof. Voorts verwijst eiseres naar een in Duitsland afgegeven bti met het nummer DEK/920/07-1 en naar een ruling van de US Customs Service over het product Berry Floor.
5.2.2. Verweerder stelt zich op het standpunt dat het product dient te worden ingedeeld naar de stof waaraan het zijn wezenlijke karakter ontleent. Volgens verweerder is dit de kunststof (hars), omdat het product hieraan zijn kenmerkende eigenschappen, namelijk samenhang, sterkte en hardheid, ontleent. De papiervezels dienen als opvulstof. Het product heeft niet de verschijningsvorm, de kenmerken en eigenschappen van papier, zodat indeling onder hoofdstuk 39 niet mogelijk is. De Duitse bti beschrijft een wat betreft productiewijze en samenstelling geheel ander product, zodat deze niet van belang is voor de indeling van het onderhavige product. De ruling van de US Customs Service gaat over een product dat onder post 4411 wordt ingedeeld. Nu deze post binding met harsen of andere organische bindmiddelen toestaat en de posten 4811 en 4823 niet, is deze ruling evenmin van belang.
5.3. Gelet op de onder 2 genoemde objectieve kenmerken en eigenschappen van het product, is het product samengesteld uit of met verschillende stoffen dan wel vervaardigd door samenvoeging van verschillende goederen en kan het gelet op de bewoording van de post op basis van indelingsregel 1 worden ingedeeld onder post 3921. Onder hoofdstuk 48 komt post 4823 niet aan de orde omdat daar geen sprake is van een product samengesteld uit of met verschillende stoffen dan wel vervaardigd door samenvoeging van verschillende goederen. Dat is wel het geval bij post 4811. Indeling onder die post is daarom ook mogelijk. De rechtbank acht geen van beide posten, 3921 en 4811, specifieker dan de andere, zodat op basis van indelingsregel 3b indeling dient plaats te vinden naar de stof waaraan het product zijn wezenlijke karakter ontleent, indien dit kan worden bepaald. De rechtbank is het met verweerder eens dat gelet op de objectieve kenmerken en eigenschappen het product zijn wezenlijke karakter ontleent aan de hars. Het product is hard en stijf en bestand tegen klimaatinvloeden. Het kan dienen als gevelbeplating. Anders dan eiseres betoogt, kan het product deze eigenschappen en kenmerken niet ontlenen aan het papier maar aan de hars. Papier blijft slap, hars wordt hard. Bij de beoordeling van de objectieve kenmerken en eigenschappen gaat het in de eerste plaats om die kenmerken en eigenschappen zoals deze zich bij de invoer aandienen en waarneembaar zijn en niet zoals eiseres betoogt om de verwerkingseigenschappen bij verhitten, boren en zagen waarbij de kenmerkende geur van verbrand papier vrijkomt.
5.4. Eiseres wijst voorts ter onderbouwing van haar standpunt op de onder 2.7 genoemde bti en de onder 2.8 genoemde ruling. Dit kan haar niet baten. Verweerder merkt terecht op dat het in beide gevallen om geheel andere producten gaat. Het ‘Duitse’ product is een matje voor een laptop, samengesteld uit papier en ander materiaal, en overtrokken met plastic. Het Amerikaanse product bestaat uit houtvezels, en niet uit papier.
5.5. Gelet op het vorenoverwogene dient het beroep ongegrond te worden verklaard.
6. Proceskosten
De rechtbank vindt geen aan¬lei¬ding voor een proceskostenveroordeling.
7. Beslissing
De rechtbank verklaart het beroep ongegrond.
Deze uitspraak is gedaan door mr. A.J. Roke, voorzitter, mr. M.H.L.C. Bijvoet en
mr. A. van Dongen, rechters, in tegenwoordigheid van E. Hoekman, griffier.
De beslissing is in het openbaar uitgesproken op 5 september 2011.
Afschrift verzonden aan partijen op:
De rechtbank heeft geen bezwaar tegen afgifte door de griffier van een afschrift van de uitspraak in geanonimiseerde vorm.
Rechtsmiddel
Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof te Amsterdam (douanekamer), Postbus 1312, 1000 BH Amsterdam.
Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
1 - bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd;
2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
a. de naam en het adres van de indiener;
b. een dagtekening;
c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
d. de gronden van het hoger beroep.